EL USO DEL CRÉDITO TRIBUTARIO EN LAS DECLARACIONES DE PERSONAS JURÍDICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.
THE USE OF THE TAX CREDIT IN THE DECLARATIONS OF LEGAL PERSONS OF THE INCOME TAX.
Alex Miranda, Israel Gaibor@, Miguel Vázquez.
Servicio de Rentas Internas, Ambato - Ecuador
Email: israelgaibor@yahoo.es
http://doi.org/10.33789/enlace.19.2.71
Resumen: La presente investigación analiza el uso del crédito tributario en las declaraciones del impuesto a la renta de las personas jurídicas no ha sido verificada por la Zona Tres de la Administración Tributaria Ecuatoriana, por lo que se desconoce cuál es el monto que el Estado ha dejado de percibir al deducirse estos valores del tributo a pagar por parte de los contribuyentes. Es por esto que el presente trabajo de investigación analiza los distintos créditos tributarios utilizados por los contribuyentes y su incidencia en la brecha de veracidad del Impuesto a la Renta. Se ha considerado el estudio de este tema con el fin de proponer un plan de cruces de información que sean utilizados como parte de los controles que efectúa la administración tributaria, que contribuya a identificar incumplimientos que afectan a la recaudación, por ende a la brecha de veracidad, además que coadyuve como herramienta de persuasión para que los contribuyentes de forma paulatina cumplan voluntariamente, el trabajo se utiliza la metodología cuali-cuantitativa, mediante la aplicación de técnica de observación, fichas y cuestionarios aplicados a la población definida y análisis de la información disponible y de la bibliografía utilizada.
Palabras Clave: Crédito tributario, impuesto a la renta, brecha de veracidad, recaudación, tributo.
Abstract: This research analyzes the use of the tax credit in the income tax returns of legal persons has not been verified by Zone Three of the Ecuadorian Tax Administration, so it is unknown what is the amount that the State has stopped to be received by deducting these values from the tax to be paid by the taxpayers. This is why this research work analyzes the different tax credits used by taxpayers and their impact on the veracity gap of the Income Tax. The study of this issue has been considered in order to propose a cross-information plan to be used as part of the controls carried out by the tax administration, which contributes to identifying non-compliances that affect collection, hence the gap of veracity, in addition to contributing as a persuasion tool so that taxpayers gradually comply voluntarily, the work uses the qualitative-quantitative methodology, through the application of observation technique, cards and questionnaires applied to the defined population and analysis of the information available and the bibliography used.
Key words: Tax credit, tax to the revenue, gap of veracity, tributary collection, tribute
I. INTRODUCCIÓN
La tributación en el mundo se va desarrollando cada vez más y debido a la tendencia globalizada de utilizar planificaciones agresivas, el esfuerzo de las administraciones tributarias no ha sido suficiente para detener las distintas prácticas evasivas y elusivas que realizan los contribuyentes con el único objetivo de disminuir sus bases imponibles. La evasión tributaria es endémica a nivel mundial, cada país realiza sus distintos controles con tendencia a disminuir esta práctica y erradicar la elusión, a continuación, se muestran algunos datos de esta enfermedad que ataca a todos los países del globo.
Tabla 1. Principales países evasores
Fuente: Portal de noticias BBC Mundo - Tax Justice Network (TJN) - 2015
Elaboración: Autor
En América Latina, este fenómeno es más evidente, debido a la gran diferencia que existe entre las clases sociales, puesto que, con el incumplimiento de las obligaciones contenidas en la legislación de sus países, detienen el desarrollo de los mismos, siendo el mayor perjudicado el Estado, ya que no puede captar los recursos necesarios para financiar el gasto público.
Según la Comisión Económica para América Latina (CEPAL):
Hay tres elementos indispensables que permiten lograr una política tributaria que mejore la equidad en los países de América Latina, siendo estos:
La mayoría de los países presentan debilidades en estos tres factores, caracterizándose por una carga tributaria baja, una estructura sesgada hacia impuestos regresivos y niveles de incumplimiento en el pago de impuestos que son significativos.
En el Ecuador, la Administración Tributaria la maneja el Servicio de Rentas Internas (SRI) que desde su creación, ha implementado varias estrategias para disminuir las brechas tributarias que se generan en el sistema impositivo; como ejemplo se tomará la rendición de cuentas del periodo 2015 efectuada por el SRI del cual se desprende que la gestión institucional referente al control de la brecha de presentación de Impuesto a la Renta de sociedades ha crecido del 35,92% en el 2008 al 84,32% en el 2015, esto significa que en el trascurso de 7 años el 48,4% de contribuyentes obligados a presentar esta declaración lo han hecho de forma oportuna.
Los problemas de evasión y elusión están directamente relacionados con la cultura tributaria ecuatoriana, es así que la Institución desarrolla procesos de control a reducir las brechas, por citar un ejemplo la Dirección Zonal 3, está conformada por las provincias de Tungurahua como cabecera zonal, Cotopaxi, Chimborazo y Pastaza, que constituyen el espacio de estudio de la presente investigación, en relación a los controles efectuados durante los años 2013, 2014 y 2015, se puede observar:
Tabla 2: Procesos de control – Zona 3
Fuente: Rendición de cuentas e Informe de labores SRI 2013, 2014 y 2015
Elaborado: Autor
Estos controles se incrementa año a año debido a que las distintas prácticas que aumentan el riesgo de que el ciudadano contribuyente no tenga la intención de cumplir las obligaciones previstas en la ley de forma voluntaria, lo que se le podría considerar como una conducta a la que la administración denomina “riesgo tributario” y uno de ellos es el riesgo por mal uso del crédito fiscal que inciden directamente en una disminución de recaudación del SRI y por ende en los recursos que legamente debe recibir el Estado.
II. MATERIALES Y MÉTODOS
La presente investigación se puede considerar cuali-cuantitativa, debido a la descripción de las características particulares de las variables objeto de estudio, además se utilizará la recolección y el análisis de datos para definir correctamente al problema, es decir la relación entre la variable del crédito tributario y su relación con la brecha de veracidad de la declaración del impuesto a la renta.
Este proyecto de investigación es considerado documental debido al uso de fichas de observación y cuestionarios aplicados a los funcionarios del Servicio de Rentas Internas, para detectar ciertas falencias que efectúan los contribuyentes en sus declaraciones y de esta manera poder estudiarlas, como también se revisarán leyes y resoluciones vigentes otros documentos jurídicos.
A la vez, es sumamente importante realizar un estudio bibliográfico de las variables a investigar con el propósito de recolectar la mayor información posible de las mismas para sustentar los resultados que se obtendrán en el desarrollo del presente trabajo.
Por otra parte, esta investigación se considera de campo, por cuanto es necesario confirmar información de la población estudiada, por ende, es una investigación descriptiva ya que se llega a conocer las situaciones a través de la descripción exacta de la relación de las variables.
Población
Como población se considera a las sociedades con finalidad de lucro pertenecientes a la Dirección Zonal 3 del Servicio de Rentas Internas y que en sus declaraciones impositivas de Impuesto a la Renta hayan utilizado los campos relacionados a créditos tributarios de años anteriores, crédito tributario por impuesto a la salida de divisas, crédito tributario por retenciones efectuadas y anticipo de impuesto a la renta diferente de cero en los años 2013, 2014 y 2015; así como también se tomó como población a los funcionarios de las Áreas de Gestión Tributaria y de Devoluciones de Impuestos de la provincia de Tungurahua del Servicio de Rentas Internas, que son servidores encargados del control y devolución de valores reconocidos por créditos tributarios, es decir tomamos el criterio de expertos.
Tabla 3: Número de empresas que utilizan crédito tributario
Fuente: Base de datos SRI
Elaborado: Autor
Tabla 4. Funcionarios del Servicio de Rentas Internas – Áreas de GT y Devoluciones de impuestos – Tungurahua
Fuente: Base de datos SRI
Elaborado: Autor
De esta población se obtienen los datos y se procede al análisis e interpretación de resultados. Asimismo, se obtendrán datos del SRI para ser analizados detenidamente, y así comprobar si el uso del crédito tributario incide en la brecha de veracidad del Impuesto a la Renta de Sociedades.
III. RESULTADOS Y DISCUSIÓN
La Dirección Zonal 3 del SRI proporcionó información acerca del uso del crédito tributario, procesos de control, trámites de devolución y consultando a los servidores mediante el cuestionario planteado señalaron datos importantes para esta investigación, el análisis de esta información es el siguiente:
Tabla 5. Contribuyentes con valores en Crédito Tributario
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaborado: Autor
Tabla 6. Brecha Contribuyente con valores declarados en Crédito Tributario
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaborado: Autor
En lo referente a las retenciones en la fuente del impuesto a la renta, ha existido diferencias entre los valores solicitados por los contribuyentes y lo que en efecto se ha devuelto. Con estos datos se puede calcular la brecha de veracidad, la misma que se muestra en la siguiente tabla:
Tabla 7. Devolución de Retenciones en la fuente solicitado por contribuyentes
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaborado: Autor
En lo referente al crédito tributario solicitado por los contribuyentes por el impuesto a la salida de divisas, se puede verificar que en el año 2014 la diferencia detectada es considerablemente alta, lo que deja notar la falta de conocimiento por parte de los contribuyentes en la aplicación de las normas legales que regulan este tipo de impuesto.
Tabla 8. Tabla de devolución de crédito tributario por Impuesto a la Salida de Divisas solicitado por contribuyentes
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaborado: Autor
En relación a la encuesta realizada a los servidores se consideraron dos preguntas como relevantes las mismas que se muestra a continuación:
Pregunta No. 8
¿Los procesos de control realizados en su departamento para verificar la correcta utilización del crédito tributario del Impuesto a la Renta han logrado disminuir la brecha de veracidad?
Tabla 9. Respuestas a pregunta 8
Fuente: Datos tabulados de la encuesta
Elaborado: Autor
Pregunta No. 12
¿Los cruces realizados para efectuar los procesos de control han logrado reducir considerablemente la brecha de veracidad de crédito tributario del Impuesto a la Renta?
Tabla 10. Resultados pregunta 12
Fuente: Datos tabulados de la encuesta
Elaborado por: Autor
Combinación de Frecuencias
Se procedió con la combinación de frecuencias de las preguntas 8 y 12 de la encuesta efectuada a los funcionarios del Departamento de Gestión Tributaria y de Devoluciones de Impuestos de la Zona 3
Tabla 11. Combinación de frecuencias
Fuente: Datos Tabulados de la Encuesta
Elaborado por: Autor
Nivel de significancia
El nivel de significancia que se utilizó es del 95% y consecuentemente un margen de error del 5%.
Cálculo del grado de libertad
El grado de libertad es igual a la multiplicación del número de las filas menos uno por el número de las columnas menos uno de la tabla de combinación de frecuencias, así:
GI = (F – 1) * (C – 1)
En donde:
Gl = Grados de Libertad
C = Columnas de la tabla
F = Fila de la tabla
Desarrollo:
Gl = (2-1) (2-1)
Gl = (1) (1)
Gl = 1
Entonces tenemos que Gl = 1; y el nivel de significancia es 0,05; en la tabla H de distribución Chi cuadrado que equivale a 3.481; por lo tanto:
X2= crítico = 3.481 (X2)
Cálculo matemático
Se evalúa la hipótesis nula, es decir, que no hay asociación entra las dos variables, para ellos calculamos el chi cuadrado comprobando los valores obtenidos especialmente con los de la distribución teórica, dados los totales:
Tabla 12. Cálculo matemático
Fuente. Datos tabulados de la encuesta
Elaborado por: Autor
Decisión final
El valor X1 = 3,635 es mayor a X2 = 3.481 y de acuerdo a lo establecido se acepta la hipótesis alterna, es decir que existe incidencia entre la brecha de veracidad y el uso inadecuado del crédito tributario del impuesto a la renta por parte de las personas jurídicas pertenecientes a la zonal 3 del Servicio de Rentas Internas.
Por lo tanto, hay una probabilidad entre el 95% y el 99% de que hay asociación entre las dos variables, la misma que es representada en el siguiente gráfico:
Figura 1. Decisión final
Fuente. Datos tabulados de la encuesta
Elaborado por: Autor
IV. CONCLUSIONES
Los contribuyentes motivo del estudio utilizan de manera indiscriminada los créditos tributarios del impuesto a la renta, se ha logrado verificar tanto por el cuestionario aplicado a los expertos en la materia, como por los cálculos realizados que estos créditos no están acorde a la realidad económica de los sujetos pasivos.
La brecha de veracidad estudiada en cada uno de los créditos tributarios que pueden utilizarse los contribuyentes, muestran valores distintos, desde mínimos como el crédito tributario utilizado por el cálculo del Anticipo de impuesto a la renta, como los máximos dados por los valores utilizados en los casilleros correspondiente a crédito tributario por años anteriores.
El crédito tributario observado por el Impuesto a la salida de divisas presenta la mayor brecha porcentual, llegando al 87% en el año 2008, que se puede atribuir al año en el cual este impuesto fue creado, y su aplicación generó que los contribuyentes utilicen inadecuadamente los valores correspondientes, ya sea por falta de cultura tributaria o por la intención de disminuir sus valores a cancelar.
El uso inadecuado de los valores de crédito tributario por parte de los contribuyentes está generando una brecha de veracidad relativamente alta en varios casos, debiéndose identificarla de manera cualitativa y cuantitativa, ya que los porcentajes más altos de esta brecha se encuentran enfocados en el crédito tributario utilizado por ISD, mientras que los valores monetarios más representativos para la recaudación se hallan en los créditos tributarios utilizados de años anteriores y de éstos últimos la Administración tributaria no ha realizado ningún control hasta la fecha.
Se concluye que la oportunidad que tienen los contribuyentes de disminuir sus valores de pago y perjudicar al fisco están relacionados directamente por el riesgo que genera el SRI en sus controles, es decir a mayor control, se disminuye el riesgo y por ende mejora la presentación de la información y recaudación.
Con el fin de disminuir la brecha de veracidad por el uso inadecuado del impuesto a la renta en las personas jurídicas de la Zona 3 es necesario elaborar un plan de cruces de información que sean utilizados como parte de los controles que efectúa la administración tributaria, utilizando los datos existentes y enfocándose en los criterios que representan mayor riesgo, de tal manera que se pueda abarcar la mayor cantidad de contribuyentes con un análisis de menor profundidad mediante procesos automatizados con la finalidad de reducir los recursos, generando una mayor recaudación y el cumplimiento correcto y voluntario por parte de los contribuyentes.
V. BIBLIOGRAFÍA
Recibido: 31 de julio de 2020
Aceptado: 22 de septiembre de 2020
Publicado como artículo científico en la Revista de Investigación Enlace Universitario 19 (2), 29-40
